非居民(mín)企業(yè)向境内企業(yè)提供設計稿或設計方案而收取的服務費(fèi)是否屬于

特許權使用費(fèi)？

特許權使用費(fèi)是圍繞對财産使用的權利而産生(shēng)的所得，所以，如果某境外企業(yè)或個(gè)人已經擁有某項設計方案、計劃或商标，因許可境内居民(mín)企業(yè)使用該方案、計劃或商标而收取的使用費(fèi)，屬于特許權費(fèi)。若境外企業(yè)或個(gè)人按境内居民(mín)企業(yè)需求專門(mén)進行有關設計或制定計劃，且設計方案不擁有成果所有權的，那麽，設計方收取的服務費(fèi)屬于勞務費(fèi)，非特許權使用費(fèi)。

非居民(mín)企業(yè)向境内企業(yè)轉讓或許可專有技(jì)術(shù)使用權而收取的服務費(fèi)是否屬于

特許權使用費(fèi)？

在轉讓或許可專有技(jì)術(shù)使用權過程中，如技(jì)術(shù)許可方派遣人員(yuán)為(wèi)該項技(jì)術(shù)的使用提供有關支持、指導等服務而收取的服務費(fèi)，無論是否單獨收取還(hái)是包括在技(jì)術(shù)價款中，均應視為(wèi)特許權使用費(fèi)。但是，如果上(shàng)述人員(yuán)的服務已構成常設機(jī)構，則對服務部分的所得應視為(wèi)境外企業(yè)在中國(guó)境内區的營業(yè)利潤，适用于稅收協定規定的營業(yè)利潤條款。

非居民(mín)企業(yè)向境内企業(yè)收取的有關資質證明等服務費(fèi)是否屬于特許權使用費(fèi)？

境外公司通(tōng)過網絡、通(tōng)訊等手段為(wèi)境内企業(yè)提供服務，包括提供某些資質認證而收取的服務費(fèi)，一(yī)般來說屬于勞務性質。但如果上(shàng)述資質證明無需對産品進行專門(mén)檢驗，而是用戶通(tōng)過加盟會(huì)員(yuán)或繳費(fèi)股買的形式，則應視為(wèi)商品或商譽的轉讓，屬于特許權使用費(fèi)定義的範圍。

境外會(huì)計師(shī)事(shì)務所向境内企業(yè)提供專業(yè)服務而收取的服務費(fèi)是否屬于特許權使用費(fèi)？

根據《國(guó)家稅務總局關于執行稅收協定特許權使用費(fèi)條款有關問題的通(tōng)知》（國(guó)稅函【2009】507号）的相(xiàng)關規定，專門(mén)從(cóng)事(shì)工(gōng)程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機(jī)構或個(gè)人提供的相(xiàng)關服務所得的款項不是特許權使用費(fèi)。

此外，單純貨物(wù)貿易項下(xià)作為(wèi)售後服務的報(bào)酬、産品保證期内賣方為(wèi)買方提供服務所取得的報(bào)酬，應為(wèi)勞務所得，不屬于特許權使用費(fèi)。

境内單位向非居民(mín)企業(yè)支付特許權使用費(fèi)需要代扣代繳哪些稅款？

“營改增”以後，境内企業(yè)對非居民(mín)企業(yè)支付特許權使用費(fèi)時，除了需要代扣代繳企業(yè)所得稅外，屬于“營改增”範圍的服務費(fèi)支出，還(hái)要代扣代繳增值稅、城(chéng)建稅和教育附加費(fèi)。

境内單位向非居民(mín)企業(yè)支付特許權使用費(fèi)代扣代繳的稅款，應向國(guó)稅機(jī)關繳納還(hái)是向地稅機(jī)關繳納？

境内企業(yè)代扣代繳的增值稅應向境内企業(yè)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關繳納，代扣代繳的城(chéng)建稅及教育附加則應向境内企業(yè)所在地的主管地稅機(jī)關繳納。

按照(zhào)《國(guó)家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管範圍問題的通(tōng)知》（國(guó)稅發【2008】120号的規定，境内企業(yè)代扣代繳的企業(yè)所得稅，應分别向主管該境内企業(yè)所得稅的主管國(guó)稅機(jī)關或地稅機(jī)關繳納。境内企業(yè)的企業(yè)所得稅為(wèi)國(guó)稅管轄的，就(jiù)向主管國(guó)稅機(jī)關繳納代扣代繳非居民(mín)企業(yè)所得稅款，境内企業(yè)的企業(yè)所得稅為(wèi)地稅管轄的，就(jiù)向主管地稅機(jī)關繳納代扣代繳非居民(mín)企業(yè)所得稅。

對外支付特許權使用費(fèi)代扣代繳稅款的增值稅稅率是多(duō)少？

如果非居民(mín)企業(yè)提供的服務是屬于“營改增”範圍的現代服務業(yè)的，對外支付的特許權使用費(fèi)，代扣代繳稅款的增值稅稅率為(wèi)6%。

對外支付特許權使用費(fèi)代扣代繳稅款的企業(yè)所稅稅率是多(duō)少？

根據《中華人民(mín)共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條、第四條第二款、第二十七條第五項和《中華人民(mín)共和國(guó)企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一(yī)條第一(yī)款的規定，對外支付特許權使用費(fèi)代扣代繳稅款的企業(yè)所得稅稅率為(wèi)10%。

如果非居民(mín)企業(yè)所在國(guó)家與我國(guó)簽訂了稅收協定，則根據稅收協定與國(guó)内稅法規定的稅率孰優原則确定扣繳企業(yè)所得稅稅率。如稅收協定規定的稅率低(dī)于10%，則按照(zhào)協定規定的稅率扣繳企業(yè)所得稅，如稅收協定規定的稅率高(gāo)于10%，應按照(zhào)國(guó)内稅法規定的10%稅率扣繳企業(yè)所得稅。

對外支付特許權使用費(fèi)如何辦理享受稅收協定待遇手續？

根據《國(guó)家稅務總局關于印發<非居民(mín)享受稅收協定待遇管理辦法(試行)>的通(tōng)知》（國(guó)稅發【2009】124号，以下(xià)簡稱“《稅收協定待遇管理辦法》”）第九條、第十條規定，非居民(mín)需要享受稅收協定條款中的特許權使用費(fèi)條款應向主管稅務機(jī)關提出享受稅收協定待遇審批申請并提供以下(xià)資料：

1、《非居民(mín)享受稅收協定待遇審批申請表》；

2、《非居民(mín)享受稅收協定待遇身份信息報(bào)告表》（分别企業(yè)和個(gè)人填報(bào)）

3、由稅收協定締約對方主管當局在上(shàng)一(yī)公曆年(nián)度開(kāi)始以後出具的稅收居民(mín)身份證明；

4、與取得相(xiàng)關所得有關的産權書據、合同、協議、支付憑證等權屬證明或者中介、公證機(jī)構出具的相(xiàng)關證明；

5、稅務機(jī)關要求提供的與享受稅收協定待遇有關的其他資料。

同一(yī)非居民(mín)企業(yè)的同一(yī)項所得需要多(duō)次享受同一(yī)項稅收協定待遇的，在首次辦理享受稅收協定待遇審批後的3個(gè)公曆年(nián)度内(含本年(nián)度）可免予向同一(yī)主管稅務就(jiù)同一(yī)項所得重複提出審批申請。

對外支付特許權使用費(fèi)代扣代繳稅款的具體時限時怎麽規定的？

根據《财政部國(guó)家稅務總局關于将鐵路(lù)運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通(tōng)知》(财稅【2013】106号所附的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一(yī)條的規定，增值稅扣繳義務發生(shēng)時間為(wèi)納稅人增值稅納稅義務發生(shēng)當天。

根據《國(guó)家稅務總局關于印發<非居民(mín)企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>》(國(guó)稅發【2009】3号，以下(xià)簡稱“《源泉扣繳管理辦法》”)第七條規定，扣繳義務人在每次向非居民(mín)企業(yè)支付或到(dào)期應支付特許權使用費(fèi)所得時，從(cóng)支付或者到(dào)期支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。到(dào)期支付的款項是指支付人按照(zhào)權責發生(shēng)制原則應當計入相(xiàng)關成本、費(fèi)用的應付款項。

此外，根據《國(guó)家稅務總局關于非居民(mín)企業(yè)所得稅管理若幹問題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2011年(nián)第24号)第一(yī)條規定，中國(guó)境内企業(yè)和非居民(mín)企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費(fèi)等所得有關的合同或協議，如果未按照(zhào)合同或協議約定日期支付上(shàng)述所得款項，或者變更、修改合同，或者協議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年(nián)度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年(nián)度納稅申報(bào)時按照(zhào)企業(yè)所得稅法有關規定代扣代繳企業(yè)所得稅。

扣繳義務人每次代扣代繳的稅款，應當自(zì)代扣代繳之日起七日内繳入國(guó)庫，并向所在地稅務機(jī)關報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

居民(mín)企業(yè)以外币向非居民(mín)企業(yè)支付特許權使用費(fèi)的，應選擇何種彙率代扣代繳稅款？

扣繳義務人對外支付款項為(wèi)人民(mín)币以外貨币的，應按照(zhào)扣繳當日國(guó)家公布的人民(mín)币彙率中間價，折合成人民(mín)币計算(suàn)應納所得稅額。

居民(mín)企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅時，是否可以扣除非居民(mín)企業(yè)為(wèi)取得該筆收入所發生(shēng)的相(xiàng)關成本與費(fèi)用？是否可以扣除代扣代繳的增值稅稅款？

根據《源泉扣繳管理辦法》第八條規定，非居民(mín)企業(yè)從(cóng)中國(guó)境内取得的特許權使用費(fèi)所得以收入全額為(wèi)應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費(fèi)支出。因此居民(mín)企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅時，不得扣除非居民(mín)企業(yè)為(wèi)取得該筆收入所發生(shēng)的相(xiàng)關成本費(fèi)用。

此外，根據《國(guó)家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民(mín)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》(總局2013年(nián)第9号公告)相(xiàng)關規定，非居民(mín)企業(yè)取得的特許權使用費(fèi)所得不應以不含增值稅的收入全額為(wèi)應納稅所得額。

對外支付特許權使用費(fèi)時如何計算(suàn)需代扣代繳的稅款？

根據《源泉扣繳管理辦法》第十條規定，在計算(suàn)需代扣代繳稅款時應根據稅款負擔對象的不同區分以下(xià)情況：

1、稅款由境外非居民(mín)企業(yè)承擔，此時發票上(shàng)的金額為(wèi)含稅金額，按以下(xià)方式計算(suàn)代扣代繳稅款：

扣繳增值稅稅額=含稅金額÷(1+6%)x6%

扣繳企業(yè)所得稅稅額=含稅金額÷(1+6%)x企業(yè)所得稅稅率

此外，還(hái)應按照(zhào)規定在主管地稅機(jī)關代扣代繳城(chéng)建稅及教育費(fèi)附加。

2、稅款由扣繳義務人負擔的，《源泉扣繳管理辦法》第十條規定，此情形下(xià)應将非居民(mín)企業(yè)取得不含稅所得換算(suàn)成含稅收入，再計算(suàn)應扣繳的稅款，具體如下(xià)：

含稅金額=不含稅金額÷(1-6%x城(chéng)建及教育費(fèi)附加率-企業(yè)所得稅稅率)x(1+6%)

扣繳增值稅應納稅稅額=含稅金額÷(1+6%)

扣繳企業(yè)所得稅稅額=含稅金額÷(1+6%)x企業(yè)所得稅稅率

此外還(hái)應按照(zhào)規定在主管地稅機(jī)關代扣代繳城(chéng)建稅及教育費(fèi)附加。

示例如下(xià)：

如非居民(mín)企業(yè)從(cóng)中國(guó)境内取得特許權使用費(fèi)共計100萬人民(mín)币，約定稅款全部由扣繳義務人承擔，假設城(chéng)建及教育費(fèi)附加比率為(wèi)12%，企業(yè)所得稅稅率10%，應扣繳的各項稅款如下(xià)：

含稅金額=100÷(1-6%x12%-10%)x(1+6%)=118.73萬

扣繳增值稅稅額=118.73÷(1+6%)x6%=6.72萬

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=118.73÷(1+6%)x10%=11.2萬

扣繳城(chéng)建教育費(fèi)附加額=6.72x12%=0.8064萬