上(shàng)海A貿易有限公司（以下(xià)簡稱“A公司”）向巴西(xī)B公司進口無煙(yān)煤61804420千克，以FOB 方式成交，每噸成交價格為(wèi)569.04美元。A公司租用TRS公司的船(chuán)運輸該批貨物(wù)，雙方約定運費(fèi)為(wèi)38.60美元每噸，并由A公司提前預付90%運費(fèi)。同時A公司并向I公司購買貨物(wù)保險，由于船(chuán)齡為(wèi)18年(nián)，屬于老船(chuán)齡，A公司與TRS公司約定保險費(fèi)先由A公司墊付，最終由TRS支付。2015年(nián)5月(yuè)20日，A公司向上(shàng)海海關申報(bào)進口該批貨物(wù)，申報(bào)成交方式為(wèi)FOB，申報(bào)運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用2267946.14美元，申報(bào)保險費(fèi)16940.76 美元。海關審查TRS公司開(kāi)具的運費(fèi)發票發現具體明細如下(xià)：
需要支付的金額 144,106,78美元
A公司申報(bào)的運費(fèi)為(wèi)已付運費(fèi)加需要支付的金額：2123839.36+144106.78
請問進口無煙(yān)煤完稅價格是多(duō)少？
《中華人民(mín)共和國(guó)海關審定進出口貨物(wù)完稅價格辦法》（以下(xià)簡稱“《審價辦法》”）第五條規定：“進口貨物(wù)的完稅價格，由海關以該貨物(wù)的成交價格為(wèi)基礎審查确定，并應當包括貨物(wù)運抵中華人民(mín)共和國(guó)境内輸入地點起卸前的運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用、保險費(fèi)。”
FOB成交方式的完稅價格由成交價格、運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用、保險費(fèi)組成，進口無煙(yān)煤的成交價格清晰簡單，但運輸及相(xiàng)關費(fèi)用、保險費(fèi)相(xiàng)對比較複雜(zá)，下(xià)面逐一(yī)進行分析：
一(yī)、成交價格
A公司進口無煙(yān)煤的成交價格明确，成交總總價為(wèi)569.04*61804.42=42203024.59美元
二、運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用
《審價辦法》第三十五條規定：進口貨物(wù)的運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用，應當按照(zhào)實際支付或應當支付的費(fèi)用計算(suàn)。A公司申報(bào)的運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用是扣除了發票2-5項費(fèi)用後的金額，看(kàn)起來好像是“實際支付”的金額，但是也可以看(kàn)到(dào)，A公司應當支付的運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用并不是最終支付的金額。按照(zhào)《審價辦法》相(xiàng)關規定，發票2-5項費(fèi)用并不能(néng)全部從(cóng)運費(fèi)中扣除，A公司運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用存在申報(bào)不全的情況。 A公司産生(shēng)的總運費(fèi)為(wèi)2385650.61美元，其中：
第2項租船(chuán)傭金，又(yòu)叫洽租傭金，退租傭金或回扣傭金，是行業(yè)慣例， TRS公司和A公司合同約定的傭金，按已經收取的運費(fèi)、空艙費(fèi)及滞期費(fèi)的2.5%收取，A公司解釋該部分傭金實際為(wèi)船(chuán)東和承租方約定的商業(yè)折扣。因此該部分金額應該從(cóng)總運費(fèi)中扣除。
有觀點認為(wèi)，租船(chuán)傭金在行業(yè)内較多(duō)的情況是船(chuán)公司付給租船(chuán)經紀人的傭金，參考經紀費(fèi)的審價規定，買方承擔的經紀費(fèi)應該計入進口貨物(wù)的完稅價格。本案例中，經紀費(fèi)是賣方承擔，不需要算(suàn)作運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用的一(yī)部分，但是也不應該從(cóng)總運費(fèi)中扣除。
也有觀點認為(wèi)，本案例中租船(chuán)方直接返還(hái)傭金給承租方，從(cóng)性質上(shàng)更類似于回扣，而不是企業(yè)認為(wèi)的商業(yè)折扣，因為(wèi)商業(yè)折扣的表現形式與租船(chuán)傭金不同，是對價格的直接減讓。因此對租船(chuán)傭金的審查應該參照(zhào)返點的審價規定，作為(wèi)賣方向買方的支付，不能(néng)直接從(cóng)完稅價格中扣除。所以運費(fèi)金額不應該扣減租船(chuán)傭金的金額
在這一(yī)點上(shàng)企業(yè)與海關在存在較大的分歧，主要是對租船(chuán)傭金性質的界定。但是，企業(yè)提出的屬于商業(yè)折扣的觀點沒有依據支持，也與行業(yè)慣例不相(xiàng)符。
第3項裝貨港速遣費(fèi)是裝貨時間低(dī)于預計時間而獲得的費(fèi)用返還(hái)，并且發生(shēng)在起卸前，應當從(cóng)總運費(fèi)中扣除。
第4項卸貨港速遣費(fèi)是卸貨時間低(dī)于預計時間而獲得的費(fèi)用返還(hái)，由于發生(shēng)在起卸後，不能(néng)從(cóng)總運費(fèi)中扣除。
第5項老船(chuán)險。A公司解釋由于所租的航船(chuán)船(chuán)齡已經18年(nián)，屬于老船(chuán)，因此要求TRS公司承擔保險費(fèi)。實際操作中由A公司墊付，在結算(suàn)的時候扣除。保險費(fèi)費(fèi)率為(wèi)萬分之四，按照(zhào)貨值的1.2倍投保。
經了解，OAP，Overage Additlonal Premium 是老船(chuán)加保，即船(chuán)的超齡保險。一(yī)般在租船(chuán)合同中，如果船(chuán)齡超過15年(nián)，租船(chuán)方會(huì)按照(zhào)一(yī)定的保費(fèi)率支付給承租方老船(chuán)加保的保險費(fèi)，15-25年(nián)船(chuán)齡保險費(fèi)一(yī)般在千分之一(yī)到(dào)千分之二，25年(nián)以上(shàng)在千分之二到(dào)千分之四。
該部分保險費(fèi)不屬于運費(fèi)的扣減項目，而是資金賬目上(shàng)的沖抵，不能(néng)從(cóng)總運費(fèi)中扣除。
因此，本批貨物(wù)的運費(fèi)應該是：總運費(fèi)-裝貨港速遣費(fèi) 即：2385650.61-15467.47=2370183.14美元
思路(lù)：由于運費(fèi)的支付過程中有款項互抵的情況，産生(shēng)了間接支付，因此有觀點建議從(cóng)間接支付的角度出發。考慮到(dào)運費(fèi)及其相(xiàng)關費(fèi)用中有的項目本身是需要扣除的（第3項），因此最終選擇從(cóng)應當支付的運費(fèi)的角度進行核定。也少數觀點認為(wèi)第2項也應該考慮A公司的意見(jiàn)，給予扣除。由于相(xiàng)關法規規定運費(fèi)按照(zhào)“實際支付或應當支付的費(fèi)用計算(suàn)”，有的觀點不理解為(wèi)何不按照(zhào)A公司“實際支付”的結算(suàn)發票的金額确定運費(fèi)及其相(xiàng)關費(fèi)用，這可以參考《審價辦法》附則對實付、應付條款的解釋：實付、應付價格是指買方為(wèi)購買進口貨物(wù)而直接或者間接支付的價款總額，即作為(wèi)賣方銷售進口貨物(wù)的條件(jiàn)，由買方向賣方或者為(wèi)履行賣方義務向第三方已經支付或者将要支付的全部款項。買賣雙方沖抵買賣雙方之間其他資金往來的情況屬于間接支付，也就(jiù)是A公司出現的結算(suàn)發票中各個(gè)款項互相(xiàng)沖抵的情形。
三、保險費(fèi)
因為(wèi)A公司墊付貨款購買了老船(chuán)險，并最終由運輸公司TRS公司承擔，保險費(fèi)的金額産生(shēng)較大的分歧。
一(yī)種觀點認為(wèi)：老船(chuán)加保是因為(wèi)船(chuán)齡老化，導緻貨物(wù)出險概率增加，因此保險公司提高(gāo)保費(fèi)費(fèi)率的保險，保險的标的是運輸的貨物(wù)，與貨物(wù)的運輸相(xiàng)關，且發生(shēng)在輸入地點起卸前，應當作為(wèi)保險費(fèi)申報(bào)和完稅。
也有觀點認：雖然發生(shēng)了保險費(fèi)，但是該費(fèi)用不是由買方支付，而是運輸公司支付的，因此不需要再申報(bào)保險費(fèi)。
還(hái)有觀點認為(wèi)：從(cóng)A公司和TRS公司的租賃合同來看(kàn)，保險費(fèi)已經包含在運費(fèi)中，如果運費(fèi)中扣除了保險費(fèi)，則應當再次申報(bào)保險費(fèi)，如果運費(fèi)中未扣除保險費(fèi)，在不需要再單獨申報(bào)保險費(fèi)。
四、結論
從(cóng)上(shàng)面各種觀點情況看(kàn)，對于第2項租船(chuán)傭金是否可以作為(wèi)折扣從(cóng)運費(fèi)中扣除，以及TRS公司支付的老船(chuán)加保是否需要申報(bào)為(wèi)保險費(fèi)仍然存在争議。但是，也應當考慮到(dào)，行業(yè)内老船(chuán)加保的保費(fèi)率應該高(gāo)于普通(tōng)貨物(wù)保險費(fèi)率，萬分之四的保險費(fèi)率隻是正常的貨物(wù)保險費(fèi)率。而租船(chuán)傭金按慣例是支付給租船(chuán)經紀人的傭金。因此，綜合各種因素，建議類似情況下(xià)的運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用、保險費(fèi)按以下(xià)情況申報(bào)：
運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用：2370183.14美元；保險費(fèi)：16940.76美元
因此，進口無煙(yān)煤的完稅價格确定為(wèi)：42203024.59+2370183.14+16940.76=44590148.49美元