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《中華人民(mín)共和國(guó)海關法》第五十五條規定：“進出口貨物(wù)的完稅價格，由海關以該貨物(wù)的成交價格為(wèi)基礎審查确定。”其下(xià)位法《關稅條例》和下(xià)下(xià)位法《審價辦法》都做了同樣規定。以成交價格為(wèi)基礎确定完稅價格是《WTO估價協定》中的基本規定，是我國(guó)作為(wèi)入世條件(jiàn)的基本承諾，因此也是目前我國(guó)海關估價采用頻率最高(gāo)使用最廣的估價方法。成交價格是整個(gè)海關估價體系中的最核心概念，弄懂(dǒng)了這個(gè)概念，海關估價的其他疑難問題就(jiù)應刃而解。
《中華人民(mín)共和國(guó)海關法》第五十五條規定：“進出口貨物(wù)的完稅價格，由海關以該貨物(wù)的成交價格為(wèi)基礎審查确定。”其下(xià)位法《關稅條例》和下(xià)下(xià)位法《審價辦法》都做了同樣規定。以成交價格為(wèi)基礎确定完稅價格是《WTO估價協定》中的基本規定，是我國(guó)作為(wèi)入世條件(jiàn)的基本承諾，因此也是目前我國(guó)海關估價采用頻率最高(gāo)使用最廣的估價方法。成交價格是整個(gè)海關估價體系中的最核心概念，弄懂(dǒng)了這個(gè)概念，海關估價的其他疑難問題就(jiù)應刃而解。這裡(lǐ)我們用一(yī)章的篇幅叙述這一(yī)概念。
成交價格的概念
進口貨物(wù)的成交價格，是指賣方向中華人民(mín)共和國(guó)境内銷售該貨物(wù)時買方為(wèi)進口該貨物(wù)向賣方實付、應付的，并且按照(zhào)成交價格調整項目的規定調整後的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。
這個(gè)名詞解釋不是作者臆想編撰，而是《審價辦法》給出的定義。這個(gè)定義暗(àn)含一(yī)個(gè)重要的内容：成交價格以雙方交易的“價格”為(wèi)核心，而不是以“價值”為(wèi)核心。“價格”的意思是這個(gè)貨物(wù)買方支付了多(duō)少錢(qián)，而“價值”的意思是這個(gè)貨物(wù)值多(duō)少錢(qián)。如果在一(yī)個(gè)交易中買方支付了一(yī)個(gè)看(kàn)似“奇怪”的價格，這個(gè)價格明顯高(gāo)于或低(dī)于貨物(wù)本身的“價值”，但隻要買賣雙方自(zì)願，交易公平，不存在欺詐、脅迫等行為(wèi)，海關就(jiù)應該認可，并以此為(wèi)基礎确定完稅價格。這個(gè)概念體現的“公平”是指交易行為(wèi)程序上(shàng)的公平，而不是交易結果的公平。也就(jiù)是說：确定某個(gè)交易的價格的決定權在交易雙方，而不是作為(wèi)行政機(jī)關的海關。
這裡(lǐ)需要特别說明一(yī)個(gè)容易讓人誤解的問題：傾銷。
傾銷是指賣方為(wèi)占領進口國(guó)市(shì)場、促銷産品、打擊競争對手、擴大知名度、實施銷售計劃等原因，故意以低(dī)于貨物(wù)價值的價格向進口國(guó)出售貨物(wù)。
在以往幾十年(nián)來，中國(guó)一(yī)直是被認為(wèi)傾銷的“實施國(guó)”（是否符合事(shì)實暫不讨論），許多(duō)國(guó)家尤其是西(xī)方國(guó)家多(duō)次就(jiù)中國(guó)出口商品實施反傾銷調查，并出具傾銷裁定，征收高(gāo)額反傾銷稅。2001年(nián)，中國(guó)因為(wèi)入世的原因，制訂了《反傾銷條例》，并且在實際進出口監管中也偶有實施，如對日本韓國(guó)的冷軋鋼闆、加拿大的新聞紙(zhǐ)等進行反傾銷調查，案例不多(duō)，尤其是和被調查次數相(xiàng)比簡直不成比例。
傾銷的做法是違反一(yī)個(gè)國(guó)家國(guó)内法的，但傾銷價格仍然是合法的，應該被海關接受。傾銷價格符合海關關于成交價格的定義，不構成估價的法定理由。打擊傾銷行為(wèi)的主管部門(mén)是商務部，依據的是《反傾銷條例》，采取的是相(xiàng)應的法定調查、懲罰措施。海關與此無關。當然，海關強行估價能(néng)夠制止傾銷行為(wèi)，但這種手段違法。《WTO估價協定》在概述部門(mén)指出：“估價程序不應用于反傾銷。”
世貿組織内部關于海關審價的搏弈和妥協
在入世以前，我國(guó)在确定完稅價格的時候長(cháng)期采用“正常價格”的方式，也就(jiù)是以上(shàng)述貨物(wù)單的“價值”為(wèi)核心。如果企業(yè)申報(bào)的價格偏離價值，無論是否交易雙方真實成交，海關均可以不予接受。
入世後向成交價格轉變的影響是巨大的，對長(cháng)期習慣了手握決定價格正常與否大權的海關沖擊也是震撼的，這造成了2002至2005年(nián)幾年(nián)期間海關審價處理的相(xiàng)對雜(zá)亂狀态：同樣的貨物(wù)、同樣的進出口商、同樣的時間，在不同的口岸審價結果迥異；各海關就(jiù)審價處理向海關總署請示的文件(jiàn)激增；因估價導緻的行政複議和行政訴訟激增。
這種沖擊并不是單單在中國(guó)入世時産生(shēng)，幾乎所有的經濟不發達國(guó)家在入世之初都會(huì)面臨這樣的困擾：海關懷疑企業(yè)申報(bào)的價格不真實，但沒有證據，海關如果一(yī)概接受會(huì)助長(cháng)價格瞞騙的趨勢，使國(guó)家蒙受稅收損失，間接影響整個(gè)國(guó)際貿易秩序，影響WTO的健康發展。不發達國(guó)家的意見(jiàn)與發達國(guó)家的意見(jiàn)相(xiàng)左，經過多(duō)國(guó)家多(duō)場合多(duō)輪次或明或暗(àn)的交鋒、搏弈，結果是妥協的産物(wù)：WTO以部長(cháng)決議6.1的形式确定了“估價質疑程序”，這一(yī)程序授權海關可以在完全缺乏證據的前提下(xià)，對進口商申報(bào)的價格進行質疑。
但這一(yī)程序至少在我國(guó)國(guó)内尚存在難以逾越的障礙。正如上(shàng)文曾指出的那樣：如果交易雙方沒有特殊關系，企業(yè)提交的各種資料本身無矛盾，相(xiàng)互協調，互證真實，那麽即使企業(yè)對海關的質疑置之不理，海關也需舉出有力的證據來證實企業(yè)申報(bào)價格不符合成交價格條件(jiàn)。這個(gè)原則主要體現在我國(guó)行政訴訟相(xiàng)關法律法規中，而行政訴訟作為(wèi)監督具體行政行為(wèi)合法性的主要手段，它的規定對行政機(jī)關前期的執法有著(zhe)決定性的引導作用。
銷售
成交價格依附于交易的貨物(wù)，交易的貨物(wù)依附于進出口商的買賣，也就(jiù)是銷售。沒有銷售，就(jiù)不可能(néng)有什麽成交價格。那麽，什麽是銷售？
由于各國(guó)對銷售有著(zhe)不同的理解和界定，《WTO估價協定》也無法對銷售達成一(yī)個(gè)統一(yī)的概念。作為(wèi)妥協，《WTO協定》隻是列舉了一(yī)些不是銷售的交易行為(wèi)，包括（一(yī)）免費(fèi)贈送的貨物(wù)，（二）寄售的進口貨物(wù)，（三）調撥的進口貨物(wù)，（四）由非獨立法人的代表處進口的貨物(wù)，（五）經營租賃進口貨物(wù)，（六）出借的進口貨物(wù)，（七）為(wèi)在進口國(guó)銷毀而進口并由賣方支付進口商勞務費(fèi)的貨物(wù)。例如，以捐贈、贈送方式進口的貨物(wù)、免費(fèi)提供的貨樣、廣告品、禮品等，貨物(wù)的所有權雖然發生(shēng)轉移，但受贈方是無償取得貨物(wù)，并不支付價款，因而不存在買賣關系，也就(jiù)不存在成交價格。寄售進口貨物(wù)，境外賣方把貨物(wù)運交給國(guó)内的代理人，委托代理人代銷，貨物(wù)賣出去以後，代理人扣除應得的傭金後把剩下(xià)的貨款交給委托人，所以寄售進口貨物(wù)在進口時所有權不發生(shēng)轉移，不存在買賣關系，同樣不存在成交價格。而租賃進口的貨物(wù)在進口時不發生(shēng)貨物(wù)所有權的轉移，承租人支付的不是價款，而是租金，不存在買賣關系，也就(jiù)不存在成交價格。在上(shàng)述七種情況下(xià)，分别是存在了所有權沒有發生(shēng)轉移、買方沒有支付對價，而導緻銷售行為(wèi)不成立。
世界各國(guó)在界定“銷售”的概念時做法不一(yī)。以美國(guó)為(wèi)例，銷售這一(yī)概念在美國(guó)海關估價中全稱為(wèi)：出口目的地為(wèi)美國(guó)的銷售（Sale for Exportation to the United States）。銷售在美國(guó)海關估價中實際上(shàng)涉及兩個(gè)方面的問題：1、待估價商品是否經曆了以美國(guó)為(wèi)出口目的地的銷售過程？銷售在何時發生(shēng)？2、在某些場合，美國(guó)海關還(hái)需要進一(yī)步判斷，待估價商品在一(yī)些關鍵階段是否“明确無誤注定以美國(guó)為(wèi)出口目的地”（clearly destined for export to the United States）？美國(guó)海關強調，欲适用成交價格法估價，“出口目的地為(wèi)美國(guó)的銷售”必須發生(shēng)在商品出口至美國(guó)前的某一(yī)個(gè)不特定時間，也就(jiù)是說，在出口目的地為(wèi)美國(guó)的銷售中，商品所有權并不一(yī)定要在該商品進口之前就(jiù)轉移到(dào)美國(guó)買方手中。
美國(guó)海關在估價實踐中還(hái)引入了“善意銷售”（Bona fide Sale）的概念：盡管買賣雙方簽訂有銷售合同，兩者之間存在法律意義上(shàng)的銷售關系，但如果這種銷售不是海關估價意義上(shàng)的“善意銷售”，他們之間的交易價格仍然不能(néng)作為(wèi)确定出口至美國(guó)的商品的成交價格的基礎。
我國(guó)現有法律也沒有直接對銷售明确定義。根據《中華人民(mín)共和國(guó)合同法》的規定，買賣合同是“出賣人轉移标的物(wù)的所有權于買受人，買受人支付價款的合同”。因此可以推斷：銷售是指1、貨物(wù)所有權發生(shēng)轉移，2、買方支付對價。另外，根據《聯合國(guó)國(guó)際貨物(wù)銷售合同公約》的規定，還(hái)應該有另外一(yī)個(gè)要求，即3、貨物(wù)風險的轉移，包括貨物(wù)滅失的風險和貨物(wù)損益的風險。如果一(yī)項交易不能(néng)導緻前述三個(gè)條件(jiàn)同時發生(shēng)，則銷售不存在，因此也就(jiù)不能(néng)使用成交價格方法估價，而應采用其他方法估價。
從(cóng)會(huì)計角度看(kàn)成交價格的構成
從(cóng)會(huì)計角度衡量成交價格，主要包括實付價格和應付價格，兩者在在會(huì)計記賬時會(huì)有不同的處理。實付價格是指買方為(wèi)購買貨物(wù)，實際向賣方支付的價格；應付價格指買方為(wèi)購買貨物(wù)應當向賣方支付而未支付的價格。符合審價規定的實付價格＋符合審價規定的應付價格＝海關作為(wèi)完稅價格的成交價格。之所以要有個(gè)“符合審價規定”的限定，是因為(wèi)無論實付價格還(hái)是應付價格，都需要依照(zhào)《審價辦法》的規定進行調整。
《WTO估價協定》在總注釋中指出，第一(yī)條規定必須與第八條規定共同理解。第八條規定，若幹應視為(wèi)海關估價組成部分的專項費(fèi)用，如果由買方支付但未包括在進口貨物(wù)實付或應付價格中，應對實付或應付價格進行調整。也就(jiù)是說，“實付或應付價格”，隻有在已包括第八條所列各項費(fèi)用情況下(xià)，才能(néng)确定為(wèi)進口貨物(wù)的成交價格，如果價格中沒有列明此類費(fèi)用，必須進行适當調整。
《中華人民(mín)共和國(guó)海關法》第五十五條規定，“進出口貨物(wù)的完稅價格，由海關以該貨物(wù)的成交價格為(wèi)基礎審查确定。”第二款進而規定，“……出口貨物(wù)的完稅價格包括貨物(wù)的貨價、貨物(wù)運至中華人民(mín)共和國(guó)境内輸出地點裝載前的運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用、保險費(fèi)，但是其中包含的出口關稅稅額，應當予以扣除。”它概述了完稅價格的定義和應組成部分。由此可知：在“成交價格”的基礎上(shàng)應考慮相(xiàng)關的調整因素，不僅有加項，還(hái)有減項。
《審價辦法》對價格調增項目有明确規定：
第十一(yī)條 以成交價格為(wèi)基礎審查确定進口貨物(wù)的完稅價格時，未包括在該貨物(wù)實付、應付價格中的下(xià)列費(fèi)用或者價值應當計入完稅價格：
（一(yī)）由買方負擔的下(xià)列費(fèi)用：
１．除購貨傭金以外的傭金和經紀費(fèi)；
２．與該貨物(wù)視為(wèi)一(yī)體的容器(qì)費(fèi)用；
３．包裝材料費(fèi)用和包裝勞務費(fèi)用。
（二）與進口貨物(wù)的生(shēng)産和向中華人民(mín)共和國(guó)境内銷售有關的，由買方以免費(fèi)或者以低(dī)于成本的方式提供，并可以按适當比例分攤的下(xià)列貨物(wù)或者服務的價值：
１．進口貨物(wù)包含的材料、部件(jiàn)、零件(jiàn)和類似貨物(wù)；
２．在生(shēng)産進口貨物(wù)過程中使用的工(gōng)具、模具和類似貨物(wù)；
３．在生(shēng)産進口貨物(wù)過程中消耗的材料；
４．在境外進行的為(wèi)生(shēng)産進口貨物(wù)所需的工(gōng)程設計、技(jì)術(shù)研發、工(gōng)藝及制圖等相(xiàng)關服務。
（三）買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費(fèi)，但是符合下(xià)列情形之一(yī)的除外：
１．特許權使用費(fèi)與該貨物(wù)無關；
２．特許權使用費(fèi)的支付不構成該貨物(wù)向中華人民(mín)共和國(guó)境内銷售的條件(jiàn)。
（四）賣方直接或者間接從(cóng)買方對該貨物(wù)進口後銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。
價格調減項目指即使賣方因為(wèi)購買進口貨物(wù)而向賣方支付了貨款，但可不計入成交價格的部分。《審價規定》相(xiàng)關規定是：
第十五條 進口貨物(wù)的價款中單獨列明的下(xià)列稅收、費(fèi)用，不計入該貨物(wù)的完稅價格：
（一(yī)）廠房、機(jī)械或者設備等貨物(wù)進口後發生(shēng)的建設、安裝、裝配、維修或者技(jì)術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；
（二）進口貨物(wù)運抵中華人民(mín)共和國(guó)境内輸入地點起卸後發生(shēng)的運輸及其相(xiàng)關費(fèi)用、保險費(fèi)；
（三）進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國(guó)内稅；
（四）為(wèi)在境内複制進口貨物(wù)而支付的費(fèi)用；
（五）境内外技(jì)術(shù)培訓及境外考察費(fèi)用。
同時符合下(xià)列條件(jiàn)的利息費(fèi)用不計入完稅價格：
（一(yī)）利息費(fèi)用是買方為(wèi)購買進口貨物(wù)而融資所産生(shēng)的；
（二）有書面的融資協議的；
（三）利息費(fèi)用單獨列明的；
（四）納稅義務人可以證明有關利率不高(gāo)于在融資當時當地此類交易通(tōng)常應當具有的利率水(shuǐ)平，且沒有融資安排的相(xiàng)同或者類似進口貨物(wù)的價格與進口貨物(wù)的實付、應付價格非常接近的。
成交價格構成的條件(jiàn)
《審價辦法》第八條規定：
進口貨物(wù)的成交價格應當符合下(xià)列條件(jiàn)：
（一(yī)）對買方處置或者使用進口貨物(wù)不予限制，但是法律、行政法規規定實施的限制、對貨物(wù)銷售地域的限制和對貨物(wù)價格無實質性影響的限制除外；
（二）進口貨物(wù)的價格不得受到(dào)使該貨物(wù)成交價格無法确定的條件(jiàn)或者因素的影響；
（三）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物(wù)而産生(shēng)的任何收益，或者雖然有收益但是能(néng)夠按照(zhào)本辦法第十一(yī)條第一(yī)款第（四）項的規定做出調整；
（四）買賣雙方之間沒有特殊關系，或者雖然有特殊關系但是按照(zhào)本辦法第十七條的規定未對成交價格産生(shēng)影響。
關于這四個(gè)條件(jiàn)，将專章以案例方式詳細說明，此處不再贅述。