近日，大連市(shì)國(guó)稅局第二稽查局在分析征管數據時，發現Y房地産公司費(fèi)用指标畸高(gāo)。檢查人員(yuán)通(tōng)過缜密調查，查實該企業(yè)違規列支财務費(fèi)用，減少應納稅所得額8000多(duō)萬元。該局依法對該企業(yè)作出調增應納稅所得額8279萬元，補繳稅款787萬元并加收滞納金195萬元的處理決定。

檢查人員(yuán)在對Y房地産開(kāi)發公司近幾年(nián)涉稅數據進行分析時發現，該企業(yè)雖然僅開(kāi)發了一(yī)個(gè)房地産項目，但這個(gè)項目交通(tōng)便利，并且位于重點學區，是一(yī)個(gè)業(yè)内的明星樓盤。檢查人員(yuán)發現，雖然該項目在很短的時間内售罄，但項目售罄年(nián)度該公司财務費(fèi)用高(gāo)達上(shàng)千萬元，這些财務費(fèi)用主要包括利息支出、彙兌淨損失、相(xiàng)關手續費(fèi)等多(duō)個(gè)項目。

經過對企業(yè)财務數據進行仔細研究，檢查人員(yuán)發現，該企業(yè)以前經營年(nián)度的财務費(fèi)用、資産負債表均顯示企業(yè)資金充沛，沒有資金借貸需求。但檢查年(nián)度，在開(kāi)發項目已基本售罄的情況下(xià)，企業(yè)卻出現了巨額利息支出并因此使财務費(fèi)用畸高(gāo)。不缺資金，為(wèi)何大量舉債産生(shēng)巨額利息？企業(yè)巨額财務費(fèi)用的背後是否存在問題？

鑒于Y公司賬目疑點突出，檢查人員(yuán)準備對其實施稅收檢查，并将檢查重點定在企業(yè)借款合同、款項用途和利息支出等方面。

檢查人員(yuán)在向企業(yè)财務總監了解企業(yè)經營狀況時得知，該企業(yè)在檢查年(nián)度從(cóng)銀(yín)行以優惠利率貸款20億元，計劃用于新的房産項目開(kāi)發，但由于種種原因，新項目還(hái)沒有啓動，所以目前企業(yè)資金比較充裕。

“資金充裕”“項目未啓動”“巨額貸款”，間接了解的這三個(gè)信息讓檢查人員(yuán)敏銳地意識到(dào)，企業(yè)的巨額貸款如果尚未用在新的房産開(kāi)發項目上(shàng)，那麽出于資金有效利用的考慮，企業(yè)極有可能(néng)存在将資金轉作他用的情況。

基于此設想，檢查人員(yuán)查閱了企業(yè)的貸款合同和相(xiàng)關賬目，結果顯示，該筆貸款當年(nián)到(dào)賬16.4億元，應付利息為(wèi)3922萬元，而同一(yī)時期該企業(yè)往來明細賬中顯示，曾支付給3家企業(yè)同樣數額的資金。

按照(zhào)稅法規定，如果Y公司對外支付的資金是屬于将貸款轉借給3家公司使用，那麽其産生(shēng)的相(xiàng)應财務費(fèi)用屬于與企業(yè)取得收入無關的支出，需調增應納稅所得額3922萬元。因此支出給3家企業(yè)的資金的性質，究竟是正常的業(yè)務往來款項還(hái)是貸款轉借，成為(wèi)檢查的關鍵。

面對檢查人員(yuán)的詢問，企業(yè)會(huì)計人員(yuán)表示，Y公司作為(wèi)其全國(guó)分公司的總部，存有大量資金，僅注冊資本就(jiù)高(gāo)達39億元，企業(yè)貸款金額與支付給其他企業(yè)的款項金額相(xiàng)近純屬巧合。

在企業(yè)查證無果的情況下(xià)，為(wèi)查清企業(yè)資金真實流向，檢查人員(yuán)決定通(tōng)過外圍調查打開(kāi)突破口，從(cóng)銀(yín)行獲取相(xiàng)關信息。一(yī)般情況下(xià)，企業(yè)大金額貸款按照(zhào)合同要求，均應設立單獨的賬戶進行核算(suàn)。

檢查人員(yuán)逐一(yī)對該企業(yè)銀(yín)行賬戶數據進行了梳理，并對企業(yè)相(xiàng)關賬目信息進行了仔細核查。發現企業(yè)的一(yī)個(gè)大額銀(yín)行專項賬戶中的信息顯示，當年(nián)曾有16.4億元貸款資金轉賬給了上(shàng)述3家企業(yè)，而這筆貸款利息正是3922萬元。銀(yín)行專項賬戶調查的結果，印證了檢查人員(yuán)的判斷。

随後，檢查人員(yuán)在對Y公司财務費(fèi)用賬目的收入和支出進行核實時，又(yòu)發現了一(yī)處問題：該企業(yè)在兩年(nián)時間内分别列支了S銀(yín)行的财務費(fèi)用1169萬元和1181萬元，該費(fèi)用的憑據注明為(wèi)“融資性備用信用證手續費(fèi)”，并且是美元信用額度。信用證是一(yī)種銀(yín)行開(kāi)立的有條件(jiàn)的承諾付款的書面文件(jiàn)，可以用于融資等用途。該企業(yè)并沒有設立美元賬戶，銷售商品房均以人民(mín)币結算(suàn)，為(wèi)何卻有美元信用證，并列支相(xiàng)關費(fèi)用？

當檢查人員(yuán)就(jiù)此詢問企業(yè)人員(yuán)時，企業(yè)财務人員(yuán)表示不了解這項業(yè)務的具體情況，檢查人員(yuán)要求其提供相(xiàng)關合同和資料時，财務人員(yuán)也以找不到(dào)為(wèi)由拒絕提供。

檢查人員(yuán)分析了企業(yè)年(nián)度審計報(bào)告和機(jī)構組成資料，發現Y公司在我國(guó)香港地區投資成立了子公司。經過對信用證的辦理方S銀(yín)行大連分行進行外圍調查，檢查人員(yuán)了解到(dào)，Y公司辦理的這個(gè)信用證在啓用後，可以在我國(guó)香港地區獲得8425萬美元信用證額度的融資，而該信用證每年(nián)的手續費(fèi)支出恰為(wèi)1169萬元和1181萬元。

在掌握證據後，檢查人員(yuán)約談了Y公司負責人，向其進行了稅法宣傳，要求其如實介紹這筆信用證業(yè)務情況。企業(yè)負責人最終承認，由于在内地開(kāi)設信用證手續費(fèi)低(dī)，為(wèi)方便香港子公司融資，因此Y公司以母公司名義為(wèi)其子公司開(kāi)具了信用證，并将手續費(fèi)在母公司費(fèi)用中進行了列支。

針對檢查中該企業(yè)存在的違規列支貸款利息和信用證手續費(fèi)，以及無票列支成本等情況，大連市(shì)國(guó)稅局第二稽查局依法對其作出調增應納稅所得額8279萬元，補稅787萬元并加收滞納金195萬元的處理決定。