2016年(nián)7月(yuè)1日，國(guó)務院第670号令公布《國(guó)務院關于修改〈中華人民(mín)共和國(guó)海關稽查條例〉的決定》，自(zì)2016年(nián)10月(yuè)1日起施行。新修改的《海關稽查條例》中增加了關于“主動披露”的規定，受到(dào)廣大進出口企業(yè)的關注。關于主動披露，我們為(wèi)您歸納總結了以下(xià)10個(gè)應該知道的問題：
1、關于主動披露，《海關稽查條例》是如何規定的？
此次《海關稽查條例》修改中，在原條例的第二十五條“經海關稽查，認定被稽查人有違反海關監管的行為(wèi)的，由海關依照(zhào)海關法和海關法行政處罰實施細則的規定處理”中增加一(yī)款“與進出口貨物(wù)直接有關的企業(yè)、單位主動向海關報(bào)告其違反海關監管規定的行為(wèi)，并接受海關處理的，應當從(cóng)輕或者減輕行政處罰”，這就(jiù)是條例關于主動披露的具體規定。
2、為(wèi)什麽要增加主動披露的規定？
主動披露是近年(nián)來中國(guó)海關與國(guó)際通(tōng)行做法接軌，推動貿易便利化，促進國(guó)家誠信體系建設的一(yī)項改革措施，體現了“守法容錯(cuò)”和“寬嚴相(xiàng)濟”的執法理念，自(zì)海關總署啓動試點以來，取得了一(yī)定的積極效果，被認為(wèi)有利于形成海關監管水(shuǐ)平提升、企業(yè)自(zì)律能(néng)力提高(gāo)、社會(huì)共管良性循環的“三赢”局面。但是，試點過程中也反映出在認定标準、執行主體和執行程序等方面與現行法律法規不相(xiàng)适應的一(yī)些問題。此次條例修改，增加主動披露相(xiàng)關規定，具有一(yī)定的前瞻性和突破性，為(wèi)主動披露的順利開(kāi)展提供了立法支持。
3、主動披露的前期試點情況如何？
海關為(wèi)提高(gāo)監管效能(néng)，推動企業(yè)守法自(zì)律管理，探索建立“守法容錯(cuò)”的守法激勵機(jī)制，已進行了多(duō)年(nián)的制度創新探索。2014年(nián)之前，這項工(gōng)作稱為(wèi)“企業(yè)自(zì)律管理”試點，2014年(nián)11月(yuè)6日，海關總署公布的《海關全面深化改革總體方案》中明确提出“建立‘主動披露’制度，企業(yè)主動報(bào)告違規問題或差錯(cuò)的，可從(cóng)輕、減輕或免予處罰”，自(zì)此以後，這項工(gōng)作正式命名為(wèi)“主動披露”試點。根據目前可以公開(kāi)查詢到(dào)的信息，至少有深圳、黃埔、廈門(mén)、甯波、南(nán)京、青島、天津、大連等直屬海關參與試點，而新稽查條例施行後，相(xiàng)信這項工(gōng)作将在全國(guó)海關推開(kāi)。
4、什麽情況下(xià)企業(yè)可以主動披露？
目前，按照(zhào)相(xiàng)關海關公布的試點辦法，企業(yè)在兩種情況下(xià)可以主動披露：
一(yī)是海關未向企業(yè)送達《稽查通(tōng)知書》，企業(yè)自(zì)查發現不符合海關管理規定的問題，并如實向海關主動書面報(bào)告的；
二是海關實施稽查過程中，企業(yè)在《稽查通(tōng)知書》所列稽查範圍之外自(zì)查發現存在不符合海關管理規定的問題，且海關尚未掌握相(xiàng)關事(shì)實，主動如實向海關書面報(bào)告。
除此之外，即使企業(yè)主動向海關報(bào)告存在的問題，例如：主動披露的事(shì)項是海關已經發現違法事(shì)實的，或已列入稽查範圍的事(shì)項，主動披露時存在故意或者重大過失，未如實披露有關事(shì)項等，也不會(huì)被視為(wèi)主動披露。
5、企業(yè)應如何主動披露？
試點階段的主動披露工(gōng)作分為(wèi)4個(gè)環節：企業(yè)自(zì)查并書面報(bào)告、海關受理、海關核實和海關處置。企業(yè)需填報(bào)《企業(yè)主動披露申請書》和《企業(yè)主動披露情況表》，同時提交能(néng)說明存在問題的報(bào)關單證、合同、發票、會(huì)計賬簿、憑證、生(shēng)産記錄、中介審計報(bào)告等單證材料。海關稽查部門(mén)将采用檢查企業(yè)文件(jiàn)資料、詢問相(xiàng)關當事(shì)人、查閱企業(yè)賬簿單證、調取企業(yè)通(tōng)關數據、征求相(xiàng)關部門(mén)評估意見(jiàn)等方式對企業(yè)主動披露發現的問題進行核實，并根據核實情況分别做出處理。
需要特别指出的是，如果企業(yè)在主動披露中被海關認為(wèi)存在故意或者重大過失，未如實披露有關事(shì)項等情況，不但不會(huì)被視為(wèi)主動披露，相(xiàng)反還(hái)将導緻緝私部門(mén)介入等嚴重後果。因此，建議企業(yè)慎重對待自(zì)查報(bào)告，必要時積極借助專業(yè)機(jī)構的幫助，對相(xiàng)關事(shì)項和證明材料進行審核，以确保順利完成主動披露。
5、企業(yè)應如何主動披露？
試點階段的主動披露工(gōng)作分為(wèi)4個(gè)環節：企業(yè)自(zì)查并書面報(bào)告、海關受理、海關核實和海關處置。企業(yè)需填報(bào)《企業(yè)主動披露申請書》和《企業(yè)主動披露情況表》，同時提交能(néng)說明存在問題的報(bào)關單證、合同、發票、會(huì)計賬簿、憑證、生(shēng)産記錄、中介審計報(bào)告等單證材料。海關稽查部門(mén)将采用檢查企業(yè)文件(jiàn)資料、詢問相(xiàng)關當事(shì)人、查閱企業(yè)賬簿單證、調取企業(yè)通(tōng)關數據、征求相(xiàng)關部門(mén)評估意見(jiàn)等方式對企業(yè)主動披露發現的問題進行核實，并根據核實情況分别做出處理。
需要特别指出的是，如果企業(yè)在主動披露中被海關認為(wèi)存在故意或者重大過失，未如實披露有關事(shì)項等情況，不但不會(huì)被視為(wèi)主動披露，相(xiàng)反還(hái)将導緻緝私部門(mén)介入等嚴重後果。因此，建議企業(yè)慎重對待自(zì)查報(bào)告，必要時積極借助專業(yè)機(jī)構的幫助，對相(xiàng)關事(shì)項和證明材料進行審核，以确保順利完成主動披露。
6、企業(yè)主動披露問題将面臨怎樣的處理？
按照(zhào)相(xiàng)關海關公布的試點辦法，針對企業(yè)主動披露的問題，海關将區分具體情形對企業(yè)作出處理：
一(yī)、涉嫌違反海關監管規定的，可以依法予以從(cóng)輕、減輕或者不予行政處罰；
二、已經按照(zhào)海關要求進行規範改進，涉及企業(yè)信用等級認定的，海關可将其作為(wèi)企業(yè)信用等級認定的重要參考依據；
三、主動自(zì)報(bào)少繳或者漏繳稅款并及時補繳稅款的，可以依法減免稅款滞納金。
7、海關從(cóng)輕、減輕或者不予行政處罰的具體情形有哪些？
根據海關總署的試點規定，海關稽查通(tōng)知前，企業(yè)主動向海關書面報(bào)明并能(néng)夠及時糾正，且符合下(xià)列情形之一(yī)的違反海關監管規定行為(wèi)，海關原則上(shàng)不予行政處罰：
一(yī)、漏繳稅款占應繳納稅款比例10%以下(xià)，且單位漏繳稅款在人民(mín)币25萬元以下(xià)，或者影響國(guó)家出口退稅管理、可能(néng)多(duō)退稅款占應退稅款的10%以下(xià)，且可能(néng)多(duō)退稅款在人民(mín)币25萬元以下(xià)的。
二、屬于程序性違規，未影響國(guó)家稅款征收、出口退稅管理或者許可證管理的。
海關稽查通(tōng)知前，企業(yè)主動向海關書面報(bào)明并能(néng)夠及時糾正的上(shàng)述情形之外的違反海關監管規定行為(wèi)，海關原則上(shàng)予以減輕處罰。
在海關稽查過程中，企業(yè)主動向海關書面報(bào)明《海關稽查通(tōng)知書》所列稽查範圍之外，且海關尚未掌握的違反海關監管規定行為(wèi)，海關原則上(shàng)予以從(cóng)輕處罰。
8、減輕和從(cóng)輕處罰的幅度如何掌握？
根據有關海關公布的辦法，減輕處罰，處罰幅度按下(xià)列标準掌握：
一(yī)、違反海關監管規定，以貨物(wù)（物(wù)品）價值為(wèi)基準處罰的案件(jiàn)，處以貨物(wù)（物(wù)品）價值2%以下(xià)（含本數，下(xià)同）的罰款。
二、違反海關監管規定，以漏繳稅款為(wèi)基準處罰的案件(jiàn)，處以漏繳稅款20%以下(xià)的罰款。
三、違反海關監管規定，以申報(bào)價格為(wèi)基準處罰的影響國(guó)家出口退稅管理的案件(jiàn)，處以可能(néng)多(duō)退稅款20%以下(xià)的罰款。
從(cóng)輕處罰，處罰幅度按下(xià)列标準掌握：
一(yī)、違反海關監管規定，以貨物(wù)（物(wù)品）價值為(wèi)基準處罰的案件(jiàn)，處以貨物(wù)（物(wù)品）價值5%的罰款；
二、違反海關監管規定，以漏繳稅款為(wèi)基準處罰的案件(jiàn)，處以漏繳稅款30%的罰款；
三、違反海關監管規定，以申報(bào)價格為(wèi)基準處罰的影響國(guó)家出口退稅管理的案件(jiàn)，處以可能(néng)多(duō)退稅款30%的罰款。
9、為(wèi)什麽在新修改的稽查條例中沒有不予處罰和減免稅款滞納金的規定？
在前期試點過程中，許多(duō)海關的稽查部門(mén)将不予處罰和減免稅款滞納金作為(wèi)鼓勵企業(yè)主動披露的重要優惠條件(jiàn)予以宣傳，但在新修改的稽查條例中，針對主動披露僅規定了“應當從(cóng)輕或者減輕行政處罰”，并沒有不予處罰的規定，也沒有減免稅款滞納金的規定，按照(zhào)“法無授權不可為(wèi)”的原則，海關對主動披露的企業(yè)、單位無權作出不予處罰或者減免稅款滞納金的處理。這就(jiù)意味著(zhe)之前的許諾随著(zhe)新條例的正式施行将無法落實，企業(yè)在參與主動披露時必須充分認識到(dào)這一(yī)變化和相(xiàng)應的影響。另外，出于同樣的原因，試點階段對于減輕和從(cóng)輕處罰的掌握标準也不可能(néng)原封不動地帶入正式施行的過程中，必将作出一(yī)定的調整，企業(yè)也必須對此予以充分關注，避免合法權益受到(dào)損失
10、企業(yè)在參與主動披露時應如何維護自(zì)身合法權益？
通(tōng)過以上(shàng)問題的解釋，我們知道，主動披露是一(yī)項與國(guó)際通(tōng)行做法接軌、具有一(yī)定的前瞻性和突破性的改革創新。考慮到(dào)試點階段難免步子邁得過大，新稽查條例及時予以适當矯正，今後這一(yī)制度将在稽查條例的授權範圍内依法運作。因此，企業(yè)在參與主動披露時，為(wèi)切實維護自(zì)身合法權益，必須注意以下(xià)幾點：
一(yī)是認真研究有關規定，确保嚴格依據法律規定行事(shì)，對于法律法規沒有授權的許諾事(shì)項，不可輕聽輕信。
二是全面核實自(zì)身業(yè)務，對照(zhào)海關監管規定，查找适用主動披露的業(yè)務問題，準确報(bào)告，避免遺漏報(bào)告和超範圍報(bào)告。
三是在專業(yè)機(jī)構的指導下(xià)完成主動披露，專業(yè)機(jī)構可以憑著(zhe)對法律法規的準确把握，幫助企業(yè)嚴格依法參與主動披露，通(tōng)過全面核實業(yè)務問題，判斷問題性質和内容，嚴格履行相(xiàng)關程序，以切實維護企業(yè)的合法權益，避免出現因企業(yè)處理不當導緻利益受到(dào)損失的局面。
